El Contexto Actual
En el escenario tributario actual, SUNAT ha incrementado significativamente sus procesos de fiscalización anual. Esto hace que sea más importante que nunca realizar una revisión preventiva exhaustiva para asegurar el cumplimiento normativo y evitar sanciones costosas.
Puntos Críticos en el Cálculo del IR 2024
Deducción de Intereses y EBITDA Tributario
Un aspecto fundamental que las empresas deben considerar es el correcto cálculo del EBITDA tributario. La normativa vigente establece límites específicos para la deducción de gastos financieros, y un error en este cálculo puede resultar en deducciones incorrectas que posteriormente sean observadas por SUNAT.
Según la norma actual, el límite para la deducción de intereses financieros netos es del 30% del EBITDA tributario del ejercicio anterior. Es importante precisar que este límite aplica cuando los gastos financieros netos excedan las 2,500 UIT.
El EBITDA tributario se calcula tomando la renta neta (luego de compensar pérdidas), más los intereses netos, más la depreciación y amortización. Los gastos financieros que excedan este límite no serán deducibles en el ejercicio, aunque podrán ser arrastrados a los 4 ejercicios inmediatos siguientes.
Requisitos para Gastos Deducibles
La documentación adecuada de los gastos sigue siendo un punto crítico. No basta con tener el comprobante de pago, cada gasto debe cumplir con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento. Esto incluye demostrar la causalidad del gasto y contar con toda la documentación sustentatoria necesaria.
Cabe destacar que SUNAT ha publicado una guía específica sobre fehaciencia y causalidad del gasto, donde detalla los documentos recomendados para sustentar diferentes tipos de operaciones, lo cual sirve como referencia importante para las empresas al momento de estructurar sus files de sustento.
Tratamiento de Activos Intangibles y Depreciación
Para el caso de las diferencias entre el tratamiento financiero y tributario de activos intangibles y depreciación se recomienda identificar correctamente cuáles son estas para cuantificar los reparos que deben tomarse en cuenta en el cálculo del Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, mientras que contablemente un activo puede depreciarse según su uso económico real, tributariamente debe ceñirse a las tasas máximas permitidas por ley, lo que exige un seguimiento particular de cada activo para cuantificar correctamente los reparos tributarios tanto del ejercicio como acumulados.
Errores Frecuentes a Evitar
Actualización Contable Tardía
Uno de los errores más comunes es mantener la contabilidad desactualizada hasta el momento de la declaración jurada anual. Las consecuencias de esta desactualización se evidencian en situaciones frecuentes como cuando la facturación de proveedores del ejercicio anterior se registra recién en los primeros meses del siguiente año, perdiendo la oportunidad de deducir el gasto en el período que corresponde según el criterio del devengado. Similar situación ocurre con los depósitos de detracciones realizados fuera de plazo por no tener un control oportuno de los comprobantes sujetos al SPOT, lo que genera la pérdida del crédito fiscal y la deducción del gasto.
Esta práctica no solo afecta la toma de decisiones empresariales, sino que también puede resultar en la pérdida de oportunidades para deducir gastos en el período correcto.
Servicios Intragrupo
Para empresas que reciben servicios de otras empresas del grupo, es fundamental contar con el sustento adecuado del Test de Beneficio. SUNAT evalúa rigurosamente si estos servicios han generado valor real para la empresa local, y la falta de documentación puede resultar en el desconocimiento de estas deducciones.
Para un adecuado sustento, es esencial mantener un file organizado que incluya no solo los contratos y facturas, sino también evidencia tangible como informes técnicos, reportes de avance, actas de reuniones, correos de coordinación y, especialmente, indicadores que demuestren la mejora generada por el servicio en la operatividad o rentabilidad del negocio. La clave está en documentar no solo la ejecución del servicio sino también cuantificar el beneficio económico o comercial obtenido, evitando así cuestionamientos sobre la deducibilidad del gasto.
Aspectos Técnicos Relevantes
Instrumentos Financieros Derivados
Si su empresa hace uso de instrumentos financieros derivados, es fundamental asegurarse de que se cumpla con el tratamiento tributario adecuado. Aunque estos instrumentos puedan ser considerados como cobertura de riesgos en el ámbito financiero, los gastos generados por la celebración de los contratos que comprenden a estos instrumentos, deben ajustarse a las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta para ser elegibles para su deducción en virtud del principio de causalidad del artículo 37 de la referida Ley.
Provisiones de Cobranza Dudosa
Las provisiones por cuentas incobrables requieren cumplir condiciones específicas para ser deducibles tributariamente. Es importante revisar que cada provisión cumpla con los requisitos establecidos en la normativa, como por ejemplo, que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor; que se hayan realizado acciones de cobranza sin resultados (evidenciadas con cartas notariales, correos o protestos de títulos valores); que la provisión esté registrada en el Libro de Inventarios y Balances al cierre del ejercicio; y que las deudas no correspondan a empresas vinculadas ni estén garantizadas mediante derechos reales.
El cumplimiento de estos requisitos debe estar debidamente documentado para sustentar la deducibilidad del gasto ante una eventual fiscalización o acción de control por parte de la SUNAT.
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